Od loňského roku je již možné i v českých podmínkách využívat princip zbytkové hodnoty; navíc od letošního roku lze využít komponentní přístup k odpisování dlouhodobého majetku. Jako významnou pomoc v období recese lze chápat i možnost mimořádných daňových odpisů, která byla zavedena pro vybrané typy dlouhodobého majetku pořízeného do 30. 6. 2010.
Zbytková hodnota v českém účetnictví
V souladu s § 56 odst. 3 vyhlášky 500/2002 Sb. lze od roku 2009 využít při odepisování princip tzv. zbytkové hodnoty. Zbytkovou hodnotou přitom rozumíme účetní jednotkou zdůvodnitelnou kladnou odhadovanou částku, jíž by podnik mohl získat v okamžiku předpokládaného vyřazení dlouhodobého majetku (obvykle prodejem) po odečtení nákladů s vyřazením souvisejících. Při pravidelné inventarizaci podnik musí aktualizovat odpisový plán majetku tak, aby se za plánovanou dobu jeho využití rovnal součet vykázaných a plánovaných odpisů a zbytkové hodnoty vstupní (obvykle pořizovací) ceně daného majetku. Na rozdíl od Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), konkrétně IAS 16, se však jedná pouze o fakultativní možnost. Ukažme si předmětnou problematiku na ilustrativním příkladu.
Příklad č. 1
Zbytková hodnota
Podnik GUMÁK pořídil počátkem ledna 2011 automobil v pořizovací ceně 520 tisíc Kč, který hodlá odpisovat účetně lineárně (od 1. 1. 2011) po dobu 4 let. Na konci doby odpisování (počátkem roku 2015) předpokládá, že tento automobil prodá za 120 tisíc Kč.
a) podnik nevyužije možnost vyčíslení zbytkové hodnoty při odpisování
roční odpis = pořizovací cena/doba odpisování
roční odpis = 520.000/4 = 130.000 Kč
|
Zobrazení v rozvaze k |
Brutto |
Korekce |
Netto |
|
31. 12. 2011 |
520 000 |
130 000 |
390 000 |
|
31. 12. 2012 |
520 000 |
260 000 |
260 000 |
|
31. 12. 2013 |
520 000 |
390 000 |
130 000 |
|
31. 12. 2014 |
520 000 |
520 000 |
0 |
Zároveň si naznačme dopad na výši nákladů (odpisy) a výnosů (prodej majetku) v jednotlivých letech:
|
Rok |
Náklad Kč |
Výnos Kč |
Výsledek hospodaření Kč |
|
2011 |
130 000 |
0 |
-130 000 |
|
2012 |
130 000 |
0 |
-130 000 |
|
2013 |
130 000 |
0 |
-130 000 |
|
2014 |
130 000 |
0 |
-130 000 |
|
2015 |
0 |
120 000 |
+120 000 |
|
Celkem |
520 000 |
120 000 |
-400 000 |
b – podnik využije možnosti vyčíslení zbytkové hodnoty při odpisování
roční odpis = (pořizovací cena – zbytková hodnota)/doba odpisování
roční odpis = (520 000 – 120 000)/4 = 100 000 Kč
|
Zobrazení v rozvaze k |
Brutto |
Korekce |
Netto |
|
31. 12. 2011 |
520.000 |
100.000 |
420.000 |
|
31. 12. 2012 |
520.000 |
200.000 |
320.000 |
|
31. 12. 2013 |
520.000 |
300.000 |
220.000 |
|
31. 12. 2014 |
520.000 |
400.000 |
120.000 |
Zároveň si naznačme dopad na výši nákladů (odpisy) a výnosů (prodej majetku) v jednotlivých letech:
|
Rok |
Náklad Kč |
Výnos Kč |
Výsledek hospodaření Kč |
|
2011 |
100 000 |
0 |
-100 000 |
|
2012 |
100 000 |
0 |
-100 000 |
|
2013 |
100 000 |
0 |
-100 000 |
|
2014 |
100 000 |
0 |
-100 000 |
|
2015 |
120 000* |
120 000 |
0 |
|
Celkem |
520 000 |
120 000 |
-400 000 |
* Odpis zůstatkové ceny (odpovídající zbytkové hodnotě)
Komponentní odpisování
Novinkou roku 2010 je metoda komponentního odpisování podle § 56a vyhlášky 500/2002 Sb. V souladu s předpisy ji lze využít pro stavby, byty a nebytové prostory, jakož i samostatné movité věci a jejich soubory. Komponentou přitom rozumíme určenou část majetku (či souboru majetku), u níž je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku (či souboru majetku) a jejíž doba použitelnosti se výrazně liší od doby použitelnosti majetku (či souboru majetku). Komponenta se následně samostatně odpisuje v průběhu jejího používání. V okamžiku, kdy dojde k výměně komponenty, musí podnik snížit ocenění majetku o její hodnotu a na oplátku zvýšit o hodnotu nově zařazené komponenty. Pokud však není při vyřazení komponenta odepsána v plné výši, potom podnik musí doodepsat zůstatkovou cenu do nákladů. Ačkoli majetek lze odpisovat dle komponent, v rozvaze je třeba jej pochopitelně vykázat jako celek.
Stejně, jako tomu bylo u zbytkové hodnoty, je metoda komponentního odpisování v České republice, na rozdíl od IFRS, fakultativní. Na možnost komponentního odpisování paradoxně nikterak nezareagoval Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, takže je pravděpodobné, že podniky, které odpisují majetek dle komponent, mohou na výměnu komponent tvořit rezervu na opravy majetku, která je daňově účinná.
Příklad č. 2
Komponentní odpisování
Podnik pořídil v lednu 2011 movitý majetek za částku 360 tisíc Kč, který hodlá odpisovat účetně lineárně po dobu 6 let. Součástí tohoto majetku je významná komponenta, kterou podnik ocenil na 150 tisíc Kč, kterou podnik musí za 3 roky vyměnit. Na počátku roku 2014 skutečně k výměně komponenty došlo, přičemž výměna podnik stála 180 tisíc Kč a nejbližší plánovaná výměna bude uskutečněna za další 3 roky.
a) podnik nevyužije možnost komponentního odpisování
roční odpis = pořizovací cena/doba odpisování
roční odpis = 360 000/6 = 60 000 Kč
|
Zobrazení v rozvaze k |
Brutto Kč |
Korekce Kč |
Netto Kč |
|
31. 12. 2011 |
360.000 |
60.000 |
300.000 |
|
31. 12. 2012 |
360.000 |
120.000 |
240.000 |
|
31. 12. 2013 |
360.000 |
180.000 |
180.000 |
|
31. 12. 2014 |
360.000 |
240.000 |
120.000 |
|
31. 12. 2015 |
360.000 |
300.000 |
60.000 |
|
31. 12. 2016 |
360.000 |
360.000 |
0 |
Zároveň si naznačme dopad na výši nákladů v jednotlivých letech:
|
Rok |
Odpis Kč |
Oprava (výměna komponenty) Kč |
Náklady celkem Kč |
|
2011 |
60.000 |
0 |
60.000 |
|
2012 |
60.000 |
0 |
60.000 |
|
2013 |
60.000 |
0 |
60.000 |
|
2014 |
60.000 |
180.000 |
240.000 |
|
2015 |
60.000 |
0 |
60.000 |
|
2016 |
60.000 |
0 |
60.000 |
|
Celkem |
360.000 |
180.000 |
540.000 |
b) podnik využije možnost komponentního odpisování
roční odpis = (pořizovací cena – hodnota komponenty)/doba odpisování
roční odpis = (360 000 – 150 000)/6 = 35 000 Kč
roční odpis komponenty = hodnota komponenty/doba odpisování
roční odpis komponenty 2011až 2013 = 150.000/3 = 50 000 Kč
roční odpis komponenty 2014 až 2016 = 180.000/3 = 60 000 Kč
|
Zobrazení v rozvaze k |
Brutto Kč |
Korekce Kč |
Netto Kč |
|
31. 12. 2011 |
360.000 |
85.000 |
275.000 |
|
31. 12. 2012 |
360.000 |
170.000 |
190.000 |
|
31. 12. 2013 |
360.000 |
255.000 |
135.000 |
|
31. 12. 2014 |
390.000 |
200.000 |
190.000 |
|
31. 12. 2015 |
390.000 |
295.000 |
95.000 |
|
31. 12. 2016 |
390.000 |
390.000 |
0 |
Zároveň si naznačme dopad na výši nákladů v jednotlivých letech:
|
Rok |
Odpis zbytku majetku Kč |
Odpis významné komponenty Kč |
Náklady celkem Kč |
|
2011 |
35.000 |
50.000 |
85.000 |
|
2012 |
35.000 |
50.000 |
85.000 |
|
2013 |
35.000 |
50.000 |
85.000 |
|
2014 |
35.000 |
60.000 |
95.000 |
|
2015 |
35.000 |
60.000 |
95.000 |
|
2016 |
35.000 |
60.000 |
95.000 |
|
Celkem |
210.000 |
330.000 |
540.000 |
Mimořádné odpisy
V rámci opatření ke zmírnění dopadů ekonomické recese byl doplněn Zákon o daních z příjmů o § 30a, který podnikům umožňuje uplatnit tzv. mimořádné odpisy. Tyto lze uplatnit u majetku, který byl pořízen v období mezi 1. 1. 2009 až 30. 6. 2010, u něhož je podnik prvním vlastníkem, a dále se jedná o majetek, který je zařazen do odpisových skupin 1 a 2 v souladu s přílohou 1 Zákona o daních z příjmů.
Jedná-li se o majetek, který je zařazen v odpisové skupině 1, potom jej podnik může odepsat měsíčně lineárně do výše 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Jde-li o majetek, který je zařazen v odpisové skupině 2, potom jej podnik může odepsat měsíčně lineárně do výše 60 % vstupní ceny za prvních 12 měsíců a následně do výše 40 % vstupní ceny za dalších 12 měsíců. Podnik přitom majetek odpisuje od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byl majetek zařazen do používání. Mimořádné odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru.
Příklad č. 3
Mimořádné odpisy
Podnik v období 1. 1. 2009 až 30. 6. 2010 pořídil následující dlouhodobý majetek zařazený do první a druhé odpisové skupiny, u kterého hodlá uplatňovat mimořádné odpisy:
|
Majetek |
Pořizovací cena Kč |
Datum zařazení |
Odpisová skupina |
|
A |
300.000 |
28. 11. 2009 |
1 |
|
B |
900.000 |
12. 4. 2010 |
2 |
a) odpisy majetku A
měsíční odpis = pořizovací cena/doba odpisování
měsíční odpis = 300.000/12 = 25.000 Kč
|
Rok |
Odpisy Kč |
Oprávky Kč |
Zůstatková cena Kč |
|
2009 |
25.000 |
25.000 |
275.000 |
|
2010 |
275.000 |
300.000 |
0 |
|
Celkem |
300.000 |
x |
x |
b) odpisy majetku B
měsíční odpis = pořizovací cena/doba odpisování
měsíční odpis 60% = (900.000 x 0,6)/12 = 45 000 Kč
měsíční odpis 40% = (900.000 x 0,4)/12 = 30 000 Kč
|
Rok |
Odpisy Kč |
Oprávky Kč |
Zůstatková cena Kč |
|
2010 |
360.000 |
360.000 |
540.000 |
|
2011 |
420.000 |
780.000 |
120.000 |
|
2012 |
120.000 |
900.000 |
0 |
|
Celkem |
900.000 |
x |
x |
Vybrali jsme pro vás článek z čísla 5/2010 časopisu Finanční management a controlling v praxi
Autor Ing. Jiří Strouhal, Ph.D., působí na Vysoké škole ekonomické v Praze na Katedře finančního účetnictví a auditingu
Kompletní přehled produktů společnosti Wolters Kluwer ČR, a. s. z oblastí práva, ekonomiky, účetnictví, daní, informačních systémů, BOZP, personalistiky a dalších najdete v internetovém obchodě
Článek je komerční prezentací společnosti Wolters Kluwer ČR, a. s.
